תקן חשבונאות מס'  15

ירידת ערך נכסים

בחודש פברואר 2003 פורסם תקן חשבונאות מספר 15 - ירידת ערך נכסים. התקן קובע את הטיפול החשבונאי וההצגה הנדרשים במקרה של ירידת ערך נכסים.

התקן חל על כל הנכסים המופיעים במאזן למעט מלאי, נכסים הנובעים מחוזי הקמה, נכסים הנובעים מהטבות לעובדים, נכסי מיסים נדחים ונכסים כספיים (פרט להשקעות בחברות מוחזקות שאינן חברות בנות).

בהתאם לתקן החדש במידה שמתקיים סימן כלשהו המצביע על ירידת ערך של נכס, על החברה לבחון האם חלה ירידת ערך של הנכס על ידי השוואת ערכו הפנקסני של הנכס לסכום בר ההשבה שלו.

סכום בר השבה הינו הגבוה מבין מחיר המכירה נטו של הנכס לבין שווי השימוש שלו הנקבע על פי הערך הנוכחי של אומדן תזרימי המזומנים העתידיים הצפויים לנבוע מהשימוש בנכס ומימושו בתום חייו.

במידה שערכו של הנכס במאזן עולה על סכום בר ההשבה שלו, יש להכיר בהפסד מירידת ערך בגובה ההפרש בין ערכו הפנקסני של הנכס לסכום בר ההשבה שלו.

הפסד מירידת ערך שהוכר יבוטל רק אם חלו שינויים באומדנים ששימשו בקביעת סכום בר ההשבה של הנכס במועד ההכרה בהפסד מירידת ערך.

** התקן קובע כי חברה נדרשת להעריך ביום המאזן האם קיימים סימנים המצביעים על כך שחלה ירידה בערכו של נכס. התקן מחייב הכרה בהפסד כתוצאה מירידת ערך נכס, בכל עת, שערך הנכס בספרים עולה על סכום בר-השבה שלו.

המטרה הכלכלית-למנוע מצב שבו יוצגו נכסים בסכום גבוה יותר מהסכום בר השבה שלהם.

כאשר נכס מוצג בדוחות בסכום גבוה יותר מהסכום שיתקבל מהשימוש בנכס או ממכירתו, נדרש לרשום את ההפרש בין הסכום, שבו הוא מוצג, לבין שווי השוק שלו כהוצאה בדוח

כל הנכסים,המופיעים במאזן של התאגיד המדווח,למעט:

    מלאי.     נכסים הנובעים מחוזי הקמה.       נכסי מיסים נדחים.       נכסים הנובעים מהטבות לעובדים.

נכסים כספיים,פרט להשקעות בחברות מוחזקות,שאינן חברות בנות.

אם לתאגיד חברות בנות או חברות בשליטה משותפת ייושם לגבי המאזן המאוחד של התאגיד. נכסים המוצגים בסכום שהוערך מחדש.ככלל, הפסדים שנוצרים מהשקעות הוניות ומהשקעות בנדל”ן מוכרים לצורכי מס, על בסיס מימוש בלבד, דהיינו במועד המכירה כאשר עוסקים במלאי, ניתן לרשום הפסד מירידת ערך במלאי, כהוצאה לצורכי מס, לפי עלות או מחיר שוק - הנמוך שבהם.

הגדרת” מכירה” בחלק ההוני של פקודת מס הכנסה כוללת, בין השאר, ויתור “וכן כל פעולה או אירוע אחרים שבעקבותיהם יצא נכס בדרך כל שהיא מרשותו של אדם, והכל בין במישרין ובין בעקיפין

ירידת ערך היא פעולה שבעקבותיה יצא נכס בדרך כלשהי מרשותו של אדם, לכן אמורה היא להיכלל בהגדרה של מס הכנסה.

רשויות המס גורסות, שהיציאה של הנכס צריכה להיות משפטית

הנכס צריך לצאת מהבעלות הקניינית של המוכר על מנת שיתרחש אירוע הוני. העיקרון הכללי בדיני המס הוא: לא ניתן לבצע הפרשה לירידת ערך של רכוש קבוע

הגישה שאומצה ע”י בתי המשפט :

“הוראת חוק - תכליתה לגבות מס אמת, וכן להימנע מגביית מס על רווח אינפלציוני שאיננו אמיתי.”